Przy metodzie wyłączenia z progresją dochody uzyskane za granicą są zwolnione od podatku w Polsce, ale mają wpływ na podatek od dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. Zagraniczne dochody uwzględnia się do ustalenia stopy procentowej, według której będzie obliczony podatek należny od dochodu uzyskanego w Polsce.
Stosowanie tej metody oznacza, że jeżeli w danym roku podatkowym podatnik, oprócz dochodów zagranicznych zwolnionych od podatku (np. z pracy najemnej w Niemczech), uzyskał również dochody, które - co do zasady - w Polsce podlegają opodatkowaniu zgodnie z obowiązującą skalą podatkową (np. ze stosunku pracy, z umowy zlecenia lub umowy o dzieło, z najmu, z rent i emerytur), to za ten rok powinien złożyć zeznanie podatkowe na formularzu PIT-36.
W takim przypadku dochodów uzyskanych za granicą nie wykazuje się w części D.1 i D.2 formularza PIT-36. Należy je wykazać w części H zeznania w wierszu zatytułowanym "Dochody osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej (…)". Z kolei podatku zapłaconego za granicą nie wykazuje się zarówno w zeznaniu PIT-36, jak i w załączniku PIT/ZG.
Przykład
Pan Michał ma miejsce zamieszkania w Polsce. W 2014 r. w czasie wakacji, tj. w lipcu i sierpniu, pracował w Anglii, ponadto uzyskał w Polsce dochody z tytułu umowy o pracę, więc jest obowiązany złożyć zeznanie podatkowe PIT-36.
Pan Michał z podatku dochodowego rozlicza się indywidualnie. Do dochodów uzyskanych przez pana Michała z pracy najemnej w Anglii ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją (art. 22 polsko-brytyjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, opublikowanej w Dz. U. z 2006 r. nr 250, poz. 1840).
1. Dochód do opodatkowania
Ustalając dochód do opodatkowania, pan Michał w pierwszej kolejności powinien od przychodu uzyskanego w Polsce, odjąć koszty uzyskania przychodów, odliczyć składki na ubezpieczenia społeczne oraz kwoty wykazane w załączniku PIT/O, a także uwzględnić ewentualne zwiększenia podstawy opodatkowania. Przyjmijmy, że po wykonaniu wszystkich tych operacji dochód do opodatkowania (uzyskany w Polsce) wynosi 60.000 zł. Tę kwotę pan Michał wpisze w poz. 173 i 176 PIT-36.
2. Dochody osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej
Z pracy w Anglii przychody pana Michała wyniosły w lipcu 2.600 GBP, a w sierpniu 1.500 GBP. Wypłatę otrzymał 31 lipca 2014 r. i 29 sierpnia 2014 r.
Dieta za dobę podróży w Wielkiej Brytanii w 2014 r. wynosiła 35 GBP.
Kwota przychodu uzyskana przez pana Michała, po uwzględnieniu zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 updof wynosi w:
Pan Michał przychody przeliczył na złote według średniego kursu GBP ogłoszonego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu (kurs średni 1 GBP ogłoszony przez NBP: z 30 lipca 2014 r. wynosił 5,2447 zł, z 28 sierpnia 2014 r. wynosił 5,2828 zł).
Przychód otrzymany 31 lipca 2014 r. (po zastosowaniu zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 20 updof) przeliczony na złote wynosi 11.929,07 zł (2.274,50 GBP x 5,2447 zł/GBP).
Przychód otrzymany 29 sierpnia 2014 r. (po zastosowaniu zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 20 updof) przeliczony na złote wynosi 6.315,59 zł (1.195,50 GBP x 5,2828 zł/GBP).
Ogółem przychód pana Michała z pracy najemnej w Anglii (po przeliczeniu na złote) wyniósł 18.244,66 zł (11.929,07 zł + 6.315,59 zł).
Pan Michał pracował w Anglii w miejscowości, w której mieszkał. Zatem koszty uzyskania przychodu przysługujące za 2 miesiące pracy w Anglii wyniosły 222,50 zł (111,25 zł x 2 m-ce).
Dochód osiągnięty przez pana Michała za granicą, o który zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej wynosi 18.022,16 zł (18.244,66 zł- 222,50 zł). Kwotę tę pan Michał wykaże w poz. 8 i 26 PIT/ZG i przeniesie ją do poz. 174 PIT-36.
3. Obliczenie stopy procentowej
Łączny dochód pana Michała w 2014 r. do ustalenia stopy procentowej wynosi 78.022,16 zł (60.000 zł + 18.022,16 zł).
Podatek obliczony od tej sumy (wyłącznie do celów ustalenia stopy procentowej) według obowiązującej w 2014 r. skali podatkowej wynosi 13.487,97 zł (78.022,16 zł x 18% - 556,02 zł).
Stopa procentowa wynosi 17,29% [(13.487,97 zł : 78.022,16 zł) x 100].
4. Podatek dochodowy obliczony z zastosowaniem stopy procentowej od dochodu uzyskanego w Polsce
Podatek dochodowy obliczony z zastosowaniem stopy procentowej od dochodu uzyskanego w 2014 r. przez pana Michała w Polsce wynosi 10.374 zł (60.000 zł x 17,29%). Tę kwotę pan Michał wpisze do poz. 177 i 181 PIT-36.