Metoda odliczenia proporcjonalnego polega na tym, że w Polsce podatek zapłacony za granicą podlega odliczeniu od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym, ale tylko do wysokości podatku przypadającego na dochód uzyskany za granicą.

Zasady te stosuje również podatnik, który mając miejsce zamieszkania w Polsce, uzyskiwał wyłącznie dochody poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Polski, do których ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego.

Przy metodzie tej zastosowanie znajdują przepisy art. 27 ust. 9 lub 9a updof.

Przykład

Pani Agata w 2014 r. pracowała w Holandii, jednak miejsce zamieszkania miała w Polsce.

Poza dochodami uzyskanymi w Holandii uzyskała też dochody w Polsce z najmu nieruchomości. Do dochodów uzyskanych w 2014 r. z pracy najemnej w Holandii ma zastosowanie metoda odliczenia proporcjonalnego.

1. Informacje podstawowe do obliczenia przez panią Agatę podatku za 2014 r.:

• pracowała za granicą od 1 lipca do 28 sierpnia,
   
• przychody brutto z pracy w Holandii wyniosły ogółem 10.500 euro, a wypłata miała miejsce 31 lipca (5.500 euro) i 28 sierpnia (5.000 euro),
   
• od zagranicznego wynagrodzenia potrącono podatek w wysokości odpowiednio 440 euro i 400 euro,
   
• dieta za dobę podróży w Holandii w 2014 r. wynosiła 50 euro,
   
• z najmu nieruchomości położonej w Polsce uzyskała dochód w wysokości 100.000 zł (przychód: 120.000 zł, koszty uzyskania przychodów: 20.000 zł), od uzyskanego dochodu uiściła zaliczki na podatek w wysokości 16.000 zł,
   
• zasadniczo nie korzysta z odliczeń od dochodu i podatku ani z preferencyjnego rozliczenia podatku przez małżonków, bądź przez osoby samotnie wychowujące dzieci, wyjątek stanowi tzw. ulga abolicyjna.

2. Odliczenie dochodów wolnych od podatku

Kwota przychodu uzyskana za granicą po uwzględnieniu zwolnienia od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 updof:

• w lipcu 2014 r. wynosi 5.035 euro (5.500 euro - 50 euro x 31 dni x 30%),
   
• w sierpniu 2014 r. wynosi 4.580 euro (5.000 euro - 50 euro x 28 dni x 30%).

3. Przeliczenie na złote

Pani Agata przychody przeliczyła na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodów (kurs średni za 1 euro z 30 lipca 2014 r. wynosił 4,1517 zł, a z 27 sierpnia 2014 r. wynosił 4,1880 zł).

Przychód otrzymany 31 lipca 2014 r. (po zastosowaniu zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 20 updof) przeliczony na złote wynosi 20.903,81 zł (5.035 euro x 4,1517 zł/euro).

Przychód otrzymany 28 sierpnia 2014 r. (po zastosowaniu zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 20 updof) przeliczony na złote wynosi 19.181,04 zł (4.580 euro x 4,1880 zł/euro).

Ogółem przychód pani Agaty z pracy wykonywanej w Holandii (po przeliczeniu na złote) wyniósł 40.084,85 zł (20.903,81 zł +19.181,04 zł).

4. Dochód uzyskany za granicą

Zryczałtowane koszty uzyskania przychodu przysługujące za pracę od 1 lipca do 28 sierpnia 2014 r. (pani Agata pracowała w tej samej miejscowości, w której mieszkała) wynoszą 222,50 zł (111,25 zł x 2 m-ce).

Dochód z tytułu pracy w Holandii wynosi 39.862,35 zł.

5. Ustalenie kwoty podatku należnego przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego

Obliczenie podatku:

6. Odliczenie od podatku tzw. ulgi abolicyjnej

Aby ustalić odliczenia od podatku z tytułu tzw. ulgi abolicyjnej, należy wyliczyć podatek, stosując obie metody unikania podwójnego opodatkowania. Następnie od podatku wyliczonego według metody odliczenia proporcjonalnego odejmuje się podatek obliczony według metody wyłączenia z progresją.

Tak wynika z art. 27g ust. 2 updof. Na podstawie powołanego przepisu, odliczeniu podlega kwota stanowiąca różnicę między podatkiem obliczonym zgodnie z art. 27 ust. 9 albo 9a updof a kwotą podatku obliczonego od dochodów ze źródeł, o których mowa w art. 27g ust. 1 updof (tj. m.in. od dochodów ze stosunku pracy), przy zastosowaniu do tych dochodów zasad określonych w art. 27 ust. 8 updof.

Ustalenie podatku według metody wyłączenia z progresją:

W pkt 5 tego przykładu ustalono już podatek według metody proporcjonalnego odliczenia, wynosi on 28.723,95 zł.

Kwota do odliczenia od podatku z tytułu tzw. ulgi abolicyjnej wynosi 5.683,95 zł (28.723,95 zł - 23.040 zł).

Kwotę przedmiotowej ulgi ujmuje się w informacji PIT/O, a następnie przenosi do zeznania PIT-36.