Przedsiębiorcy, którzy mają miejsce zamieszkania w Polsce, muszą w Polsce rozliczyć się ze wszystkich swoich dochodów, bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Stosownie do art. 9a ust. 5 updof, wybór sposobu opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c updof dotyczy wszystkich form prowadzenia działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy. Oznacza to, że podatnicy, którzy wybrali opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej podatkiem liniowym, tj. według stałej stawki 19%, na zasadach określonych w art. 30c ust. 1 updof, powinni stosować tę metodę do wszystkich swoich dochodów z działalności gospodarczej, w tym uzyskanych za granicą.

Zasady rozliczania zagranicznych dochodów w sytuacji, w której działalność gospodarcza za granicą jest wykonywana przez osobę zamieszkałą w Polsce przy utrzymywaniu położonego tam zakładu, a uzyskane dochody nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, reguluje art. 30c ust. 4 updof. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów (w tym również uzyskanego z działalności prowadzonej za granicą) odlicza się kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie.

Zasadę tę stosuje się odpowiednio, również w sytuacji gdy polski przedsiębiorca uzyskał wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Polski lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium RP, które nie są zwolnione od podatku dochodowego na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, lub gdy z państwem, w którym dochody są osiągane, Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (art. 30c ust. 5 updof).

Taki sposób rozliczenia zagranicznych dochodów będzie dotyczył dochodów uzyskanych w 2014 r. ze źródeł przychodów położonych m.in. na terytorium Belgii, Holandii, Rosji, Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Do zeznania PIT-36L dołączyć trzeba załącznik PIT/ZG, w którym w części C.2, w poz. 29 podatnik powinien wykazać dochód uzyskany za granicą, a w poz. 30 podatek zapłacony za granicą (w poz. 30 wykazuje się cały podatek zapłacony za granicą od dochodów z prowadzenia firmy także wtedy, gdy od podatku należnego w Polsce można odliczyć tylko część zagranicznego podatku).

Osoby, które w 2014 r. uzyskały dochody z działalności gospodarczej za granicą, mają prawo, na podstawie art. 27g updof, odliczenia od podatku dochodowego kwoty stanowiącej różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym z zastosowaniem art. 30c ust. 4 updof a podatkiem obliczonym według zasad określonych w art. 27 ust. 8 updof (przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją). Ulgę podatnik powinien wykazać w poz. 42 zeznania PIT-36L.

Odliczenia nie stosuje się, gdy dochody te uzyskane zostały w krajach i na terytoriach, które stosują nieuczciwą konkurencję podatkową.

Przykład

Pan Michał prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i Holandii za pośrednictwem zakładu. W Polsce pan Michał płaci podatek liniowy.

Z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wynika, że Polska zezwoli na odliczenie od podatku od dochodu tej osoby kwoty równej podatkowi od dochodu zapłaconemu w Holandii. Jednak takie odliczenie nie może przekroczyć tej części podatku od dochodu, jaka została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która odpowiada tej części dochodu, która może być opodatkowana za granicą. W tej sytuacji rozliczając się z zagranicznych dochodów, podatnik kieruje się art. 30c ust. 4 updof.

Rozliczenie podatku będzie przebiegać następująco:

Jeżeli dochody uzyskiwane za granicą są zwolnione z opodatkowania w Polsce na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, to w zeznaniu podatkowym PIT-36L nie uwzględnia się tych dochodów (art. 30c ust. 4 updof). Zagraniczny dochód nie wpływa na wysokość podatku należnego polskiemu fiskusowi. Formularz zeznania PIT-36L nie zawiera pozycji służącej wykazaniu przez podatnika dochodów uzyskanych za granicą, do których zgodnie z międzynarodową umową ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. Do zeznania nie trzeba wówczas dołączać załącznika PIT/ZG.