Uzyskane za granicą przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o PDOF, podlegają rozliczeniu w Polsce z zastosowaniem właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania (tj. wyłączenia z progresją lub proporcjonalnego odliczenia) przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania, którą Polska zawarła z danym państwem.

ZWRACAMY UWAGĘ:

Do omawianych przychodów nie można stosować zwolnienia od podatku stanowiącego równowartość 30% diet w podróży służbowej. Zgodnie bowiem z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF, zwolnienie to dotyczy wyłącznie przychodów uzyskanych ze stosunku pracy (stosunku służbowego, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy).

Jeżeli w 2014 r. oprócz uzyskanych za granicą dochodów z działalności wykonywanej osobiście, do których zgodnie z umową ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją, podatnik równocześnie uzyskał dochody podlegające w Polsce opodatkowaniu według skali podatkowej, to w takim przypadku kwotę zagranicznych dochodów, powinien wykazać:

• w zeznaniu PIT-36 w części H, w wierszu "Dochody osiągnięte za granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej", w poz. 174 lub 175,
   
• w załączniku PIT/ZG - część C.1, poz. 14.

Trzeba przy tym zauważyć, że dochód uzyskany za granicą oblicza się jako nadwyżkę przychodów nad przysługującymi podatnikowi zryczałtowanymi kosztami uzyskania przychodu w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 ustawy o PDOF.

Z kolei osoba, która za granicą uzyskała dochody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o PDOF, podlegające rozliczeniu z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia, ma obowiązek rozliczyć te dochody w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-36 - nawet jeżeli nie uzyskała innych dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu według skali podatkowej.

W takim przypadku, uzyskane za granicą przychody z działalności wykonywanej osobiście (przeliczone na złote), należy wykazać w części D zeznania PIT-36 za 2014 r. "Dochody/straty ze źródeł przychodów", w wierszu zatytułowanym "Działalność wykonywana osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy (w tym umowy o dzieło i zlecenia), w poz. 64.

W wierszu tym, w poz. 65, podatnik wykazuje przysługujące mu na podstawie art. 22 ust. 9 ustawy o PDOF zryczałtowane koszty uzyskania przychodów oraz osiągnięty dochód lub stratę (odpowiednio w poz. 66 lub 67).

Zapłacony za granicą podatek, do którego ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia należy natomiast (po przeliczeniu na złote) wykazać w części H zeznania "Obliczenie podatku", w wierszu zatytułowanym "Podatek zapłacony za granicą (…)", w poz. 179 lub 180.

Dochody uzyskane za granicą z działalności wykonywanej osobiście oraz podatek dochodowy faktycznie zapłacony za granicą należy wykazać w załączniku PIT/ZG - część C.1, poz. 15 i 16.

Obliczoną kwotę ulgi należy wykazać w załączniku PIT/O (część C, poz. 43 lub poz. 44), a następnie przenieść do poz. 186 lub poz. 187 zeznania PIT-36 za 2014 r.