Prawie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska, z dochodów uzyskanych z samodzielnie wykonywanej działalności wyodrębniają (zazwyczaj w artykule 17) dochody z działalności artystycznej oraz działalności sportowej.

Dotyczy to w szczególności dochodów artystów scenicznych, filmowych, radiowych lub telewizyjnych, muzyków i sportowców.

Z reguły umowy stanowią, że dochody z tej działalności podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym działalność jest wykonywana.

Dochody uzyskane za granicą przez osoby mające miejsce zamieszkania w Polsce z wykonywania za granicą działalności artystycznej lub sportowej, jeżeli zostały tam opodatkowane, to w Polsce podlegają rozliczeniu z zastosowaniem takiej metody zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, jaka wynika z konkretnych postanowień umowy zawartej z danym państwem.

Przykład

Pani Elżbieta zamieszkała w Polsce jest śpiewaczką. W 2014 r. pani Elżbieta uzyskała dochody z tytułu koncertów we Francji.

W myśl art. 17 polsko-francuskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody zawodowych artystów, w tym scenicznych, z osobiście wykonywanej działalności, podlegają opodatkowaniu w tym umawiającym się państwie, w którym wykonują oni te czynności.

Z kolei w świetle art. 23 ust. 1 lit. b) ww. umowy, jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania w Polsce osiąga przychody, które zgodnie z postanowieniami art. 17 podlegają opodatkowaniu we Francji, to ma zastosowanie metoda proporcjonalnego odliczenia.

Oznacza to, że pani Elżbieta powinna złożyć zeznanie podatkowe PIT-36 za 2014 r., w którym podatek należny obliczy z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia.

Razem z zeznaniem pani Elżbieta złoży załącznik PIT/ZG oraz załącznik PIT/O, w którym wykaże przysługującą jej tzw. ulgę abolicyjną.

Przykład

Pan Mateusz zamieszkały w Polsce jest sportowcem. W 2014 r. pan Mateusz podpisał z jednym z greckich klubów sportowych umowę, na podstawie której został zaangażowany w tym klubie jako piłkarz.

Stosownie do art. 17 ust. 1 polsko-greckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania w umawiającym się państwie z tytułu działalności artystycznej, na przykład artysty scenicznego, filmowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, z osobiście wykonywanej w tym charakterze działalności w drugim umawiającym się państwie, może być opodatkowany w tym drugim państwie.

Oznacza to, że dochód uzyskany przez pana Mateusza z tytułu samodzielnie wykonywanej działalności sportowej podlega opodatkowaniu zarówno w Polsce, jak i Grecji.

W celu wyeliminowania podwójnego opodatkowania należy zastosować, przewidzianą w art. 24 ust. 1 pkt 1 umowy, metodę wyłączenia z progresją.

Oznacza to, że dochody uzyskane w Grecji, pan Mateusz powinien uwzględnić wyłącznie w celu ustalenia stopy procentowej, według której w zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2014 r. zostaną opodatkowane dochody, które uzyskał w Polsce. W takim przypadku razem z zeznaniem należy złożyć załącznik PIT/ZG.