Jeżeli osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce osiąga za granicą (również lub wyłącznie) dochody z kapitałów pieniężnych (np. odsetki, dywidendy, przychód ze sprzedaży udziałów w spółkach mających osobowość prawną), a dochody te:

• nie są zwolnione od opodatkowania na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo
   
• Polska nie ma obowiązującej umowy z państwem będącym źródłem tych dochodów,

to osoba ta zobowiązana jest rozliczyć te dochody w zeznaniu rocznym.

Dochody (przychody), o których w mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 updof, tj.:

• odsetki od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej,
   
• odsetki i dyskonto od papierów wartościowych,
   
• odsetki lub inne przychody od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem środków pieniężnych związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą,
   
• dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych,
   
• dochody z tytułu udziału w funduszach kapitałowych

podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym 19% podatkiem bez względu na miejsce ich uzyskania (na terytorium Polski, czy poza granicami Polski).

Powołane przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 30a ust. 2 updof).

Od kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego według stawki 19% od przychodów (dochodów) określonych w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 updof uzyskanych w Polsce i za granicą należy odliczyć kwotę równą podatkowi zapłaconemu za granicą, jednakże odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego przy zastosowaniu stawki 19%. Wynika to z art. 30a ust. 9 updof.

W zależności od sytuacji podatnika (tj. w zależności od zasad opodatkowania pozostałych dochodów osiągniętych przez niego w roku podatkowym) kwoty zryczałtowanego podatku obliczonego od przychodów (dochodów), o których mowa w art. 30a ust. 1 pkt 1-5 updof uzyskanych za granicą, należy wykazać w zeznaniu podatkowym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 30a ust. 11 updof). Kwotę podatku zapłaconego w 2014 r. za granicą (po przeliczeniu na złote), należy wykazać w zeznaniu za ten rok odpowiednio w:

• poz. 201 lub 202 oraz poz. 203 lub 204 zeznania PIT-36,
   
• poz. 51 i 52 zeznania PIT-36L,
   
• poz. 38 i 39 zeznania PIT-38,
   
• poz. 32 i 33 zeznania PIT-39.

Kwotę przychodu uzyskanego w walucie obcej oraz podatku zapłaconego za granicą należy przeliczyć na złote, stosując zasady określone w art. 11a updof. Trzeba więc przeliczać te kwoty na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiednio dzień uzyskania przychodu lub dzień zapłaty podatku.

Z dochodów zagranicznych powinna rozliczyć się też osoba fizyczna podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, która uzyskała za granicą dochody:

1) z odpłatnego zbycia:

• papierów wartościowych,
   
• pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw z nich wynikających,
   
• udziałów (akcji)

2) z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Zasady opodatkowania tych dochodów określa art. 30b ust. 1 updof. Dla wymienionych dochodów przepis ten przewiduje jednolitą 19% stawkę podatku dochodowego - bez względu na miejsce uzyskania dochodów (na terytorium Polski, czy poza granicami Polski).

Przy rozliczeniu można jednak uwzględnić postanowienia właściwych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska (art. 30b ust. 3 updof).

Stosownie do art. 30b ust. 5a updof, jeżeli podatnik podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, osiąga dochody, o których mowa w art. 30b ust. 1 updof, zarówno na terytorium Polski, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. Zasadę tę stosuje się odpowiednio, w przypadku podatnika uzyskującego dochody, o których mowa w art. 30b ust. 1 updof, wyłącznie poza granicami Polski (art. 30b ust. 5b updof).

Przychody uzyskane za granicą, koszty ich uzyskania oraz podatek zapłacony za granicą, wpisuje się do zeznania PIT-38, po uprzednim przeliczeniu na złote.

Wysokość uzyskanego dochodu za granicą i zapłaconego podatku należy uwzględnić w informacji PIT/ZG dołączonej do zeznania PIT-38.